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53号公告解读:限售股那点事(2)

| 2020-01-21

  1、金融商品的征щ税逻辑Q:对金融商品征税的法律依据?

     A:2009年1月1日开始实施的新《营业税暂行条例》将金融Е商品买卖纳税人范围ф从金融保险业۩..扩大到了一般企业。      新《营业税暂行条例》第五条第四款规定:&ldqu∞o;纳税人的营业к额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:&hell@ip;…(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。”     新《营业税暂行◑↔↕▪条例实施细则》第十八‖|条规定:“条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。”░      国家税务总局关于Г印发《金融保险业营业税申报管理办法》的通知(国税发〔2002〕9号)第七条规定:&︰ldquo;金融商品转让,是指转≈让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括:股票转让、债券转让、外汇转让☠、其他金融商品转让。&rdq☞uo; 第十四条┑第一款规定:“股票转让。营业额为买卖股票的价差收入,即营业额=卖出价-买入价。股票买入价是指购进原价,不得*包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价,∴不得扣除卖出过程中支?付的任何费用和税金。”      Q: 财税〔2▄002〕191〇号)不是规定“对股权转让不征收营业”吗?      A:上市前叫股权,上市后叫股票,¤股票不是股权。      2、征税逻辑存在的缺陷(1)金融™商品包括股票,源自国税发〔2002〕9号文,该文件的适用范围是金融保险∧企业。因为老《营业税暂行条例实施细则》(19ぷ93年)第三条明确规定:&l*dquo;非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货,☆不征收ι营业税。︱︳”     注意:这个起源很重要。      (2)金融保险企业买卖的股票是不包括限售股的★。原因是:我℉国银行法规禁止银行直接持有企业股权。1986年的《银行管理条例》、1995︵年的《贷款通则》和《商业银行法》均明确规定商业银行不得投资非自用不动产、非银行金融机█构和企业。也就是说,银行只能在二级市场买卖股票进行短期投资,以获取买卖差价。      因此,原营业税条例(征税范围直接定义◤为有价证券)及后续⊙规范∩性文件中对股票转让的定义是不包括限售股的。    ≮≈   新营业税条♀例虽然将纳税人范围扩大到一般企业,但对金融商品征税的实体规则并未将限售股包括在内。      写到这里,小易想到了公孙龙的“白马非马”说。      白马不是马吗?白马当然是马,但公孙龙坚持说“白马非马”。公孙龙错了吗?其实没错。因为公孙龙所说的“非”是“不◆等于∥”的意思。辩论者的重点聚焦在了“白马是不是马”的争々论中,而忽略了公孙¤龙所说的“非”的定义。      此&ldq╢uo;非”非彼“非&rd〢quo;。

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